我国财务会计新课题:职业判断

　　随着社会经济的发展,企业所处经济环境的复杂性和不确定性程度越来越高,企业会计事项日益复杂和多样化,而陆续颁布的具体会计准则和《企业会计制度》等会计实务规范却日趋简约,留给会计人员越来越多的进行职业判断的空间。因此,如何运用职业判断,对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示是我国财务会计的一个新课题。

　　一、会计职业判断的概念及特点 

　　会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求,根据企业理财环境与生产经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有以下主要特点: 

　　1.目标性。判断总是有其特定的目标指向。一般而言,会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外,还希望对条件确认、计量、揭示方法的选择与运用能有效地维护和增长企业自身经济效益。 

　　2.主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理,而不同的方法会得出不同的结果,但哪一种方法能使结果更接近客观实际,有时很难有一个客观标准,只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。 

　　3.权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中,始终面临着多个方案的比较、优选,面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。 

　　4.受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观判断,它受制约的因素是多方面的:①受制于社会的外在约束机制,如法规、政策、目标、国情和技术水平等;②受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架;③受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。 

　　二、会计职业判断在具体会计准则和《企业会计制度》中的体现 

　　(一)会计职业判断在会计核算原则中的体现 

　　1.实质重于形式原则。本原则要求会计人员在进行会计处理过程中,应当而且必须进行专业分析和判断,当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时,注重经济实质以保证会计信息的可靠性。 

　　2.重要性原则。本原则要求每个企业确定自己的重要事项,而重要与不重要只是一个相对概念。在实际工作中,判断重要性的标准也不是固定不变的,而是随不同会计主体、不同会计事项而有所差异的。因此,一项经济业务是否重要,是否影响信息使用者的决策判断,是否应单独披露,应视具体情况而定,这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。 

　　3.划分收益性支出和资本性支出原则。对会计人员而言,判断一项支出所产生的经济效益是否超过一年或一个营业周期是遵循这一原则的前提,超过一年(或一个营业周期)的应作为资本性支出,否则就作为收益性支出进行核算。 

　　(二)会计职业判断在会计政策选择中的体现 

　　会计政策,是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。会计职业判断在会计政策和会计处理方法选择中主要表现在以

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